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注会《会计》高频考点汇总:外币折算
2017/09/2966

2017年注册会计师专业阶段考试将于10月14日—15日正式开始,考试日期不断临近,小编忍不住要为大家分享一些高频考点,希望可以帮助大家更好通关注册会计师考试!

 

  一、外币交易处理原则

  1、交易发生日

  外币交易在初始确认时,采用“交易发生日”的“即期汇率”或“即期汇率的近似汇率”将外币金额折算为本位币金额。

  收到投资者以外币投入的资本,不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率,而应采用“交易日即期汇率”折算(不产生外币资本折算差额)。

  2、资产负债表日及结算日

  (1)货币性项目:

  包括:持有至到期投资、可供出售金融资产(债权)、应付职工薪酬、长期应收款

  以“当日即期汇率”折算,产生的汇兑差额计入当期损益。

  借:财务费用——汇兑差额

  贷:应收账款——美元  【金额:美元×汇率】

  (2)非货币性项目

  交易性金融资产、可供出售金融资产(股权)、存货、预收预付账款、应交税费

  以“交易发生日的即期汇率”折算,不改变其记账本位币金额。

  二、特殊会计处理

  1、货币兑换

  银行当日的美元(买入价:1美元=6.05元人民币)(中间价:1美元=6.06元人民币)(卖出价:1美元=6.07元人民币)

  将100万美元到银行兑换为人民币,分录:

  借:银行存款—人民币(100×6.05)605

  财务费用  1

  贷:银行存款—美元 (100×6.06)606

  以人民币购买100万美元,分录:

  借:银行存款—美元 (100×6.06)606

  财务费用  1

  贷:银行存款—人民币(100×6.07)607

  注:注意银行的外币买入价、中间价、卖出价的差别。

  2、以外币购入存货,计提存货跌价准备

  存货采用成本 与 可变现净值孰低计量

  成本,属于非货币性项目,期末折算采用“交易日的即期汇率”

  可变现净值,属于货币性项目,期末折算采用“当日的即期汇率”

  3、金融资产

  持有至到期投资:货币性项目,汇兑差额计入“财务费用”

  交易性金融资产:汇率的变动和股市的变动,不进行区分,计入“投资收益”。

  当期损益 = 数量 × 当日外币价格 × 当日汇率 - 期初余额

  可供出售金融资产:计入“其他综合收益”

  三、外币财报折算

  1、资产负债表

  资产、负债项目:采用“资产负债表日”的即期汇率;

  所有者权益(除“未分配利润”)项目:采用“发生时”的即期汇率;

  未分配利润项目:倒挤出来,不折算。

  2、利润表

  收入、费用项目:采用“交易发生日”的即期汇率或近似汇率

  3、折算差额

  外币报表折算差额

  = 资产折算人民币 - 负债折算人民币 - 所有者权益折算人民币

  = 可辨认净资产公允价值 × 资产负债表日即期汇率- (所有者权益期初人民币余额 + 调整后净利 × 平均汇率)

  4、列示

  外币财务报表折算差额,在资产负债表中所有者权益项目下单独列示(其他综合收益);处置境外经营时,应当外币报表折算差额,自所有者权益项目转入处置当期损益。

  应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额,计算少数股东应分担的外币报表折算差额,并入少数股东权益。

 

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