第二节 政府单位会计核算
行政事业单位（以下简称单位）是政府会计主体的重要组成部分。单位财务会计的原理和方法与企业会计基本一致，但与企业会计不同的是，单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰地反映单位财务信息和预算执行信息。本节主要以《政府会计制度》为基础，介绍单位会计核算的有关内容，与企业会计基本一致的内容不再重述。同时，为简化起见，本节内容在账务处理介绍中除特别说明外一般不涉及增值税的会计处理。
一、单位会计核算概述
单位财务会计通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素，全面反映单位财务状况、运行情况和现金流量情况。反映单位财务状况的等式为“资产 一 负债＝净资产”，反映运行情况的等式为“收入 一 费用＝本期盈余”，本期盈余经分配后最终转入净资产。财务会计实行权责发生制。
单位预算会计通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素，全面反映单位预算收支执行情况。预算会计恒等式为“预算收入一预算支出＝预算结余”。单位预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的从其规定。
单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。
二、资产业务
（一）零余额账户用款额度
为核算和监督零余额账户用款额度，单位应当设置“零余额账户用款额度”科目。
（二）财政应返还额度
财政应返还额度是指实行国库集中支付的单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度，包括可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。
为核算和监督财政应返还额度，实行国库集中支付的单位应当设置“财政应返还额度”科目，并设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。
（三）固定资产
固定资产是指单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过一年（不含一年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过一年（不含一年）的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具及动植物等，应当作为固定资产进行核算和管理。单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物，专用设备，通用设备，文物和陈列品，图书、档案，家具、用具、装具及动植物。
为核算和监督固定资产，单位应当设置“固定资产”“固定资产累计折旧”等科目。
1、取得固定资产
（1）单位购人不需安装的固定资产验收合格时，按照购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等确定购人固定资产的成本。
（2）单位自行建造的固定资产交付使用时，按照在建工程成本作为固定资产的成本；己交付使用但尚未办理竣工决算于续的固定资产，按照估计价值人账，待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值。
（3）单位接受捐赠的固定资产，按照确定的成本作为固定资产成本。
（4）单位无偿调人的固定资产，按照确定的成本作为固定资产成本。
2、对固定资产计提折旧
除文物和陈列品、动植物、图书、档案、单独计价人账的土地、以名义金额计量的固定资产等固定资产外，单位应当按月对固定资产计提折旧。当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。
单位应当根据相关规定以及固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用年限。因改建、扩建等原因而延长固定资产使用年限的，应当重新确定固定资产的折旧年限。单位盘盈、无偿调人、接受捐赠以及置换的固定资产，应当考虑该项资产的新旧程度，按照其尚可使用的年限计提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再计提折旧。己提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，并规范实物管理。
3、固定资产后续支出
单位为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出，计人在建工程；为保证固定资产正常使用发生的日常维护等支出，计人当期费用。
4、处置固定资产
固定资产处置包括：单位报经批准出售转让固定资产、对外捐赠固定资产、无偿调出固定资产等。
单位应当定期清查固定资产，发现盘盈、盘亏或损毁、报废的，应当按照有关规
定报经批准及时进行处理，并通过“待处理财产损溢”科目进行核算。
三、负债业务
（一）应缴财政款
应缴财政款是指单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项，包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项。
为核算和监督应缴财政款，事业单位应当设置“应缴财政款”科目。
（二）应付职工薪酬
应付职工薪酬是指单位按有关规定应付给职工(含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴(绩效工资）、改革性补贴、社会保险费（如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等）、住房公积金等。为核算和监督职工薪酬业务，单位应当设置“应付职工薪酬”科目。
四、收支业务
（一）收入和预算收入
在财务会计中，单位的收入包括财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入等，采用权责发生制核算·在预算会计中，单位的预算收入包括财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收入、非同级财政拨款预算收入、投资预算收益、其他预算收入等，采用收付实现制核算。
1、财政拨款（预算）收入
财政拨款（预算）收入是指单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。
为核算和监督财政拨款（预算）收入，单位应当分别设置“财政拨款收入”和“财政拨款预算收入”科目。
2、事业（预算）收入
事业（预算）收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。
为核算和监督事业（预算）收入，事业单位应当分别设置“事业收入”和“事业预算收入”科目。
3、非同级财政拨款（预算）收入
非同级财政拨款（预算）收入是指单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款，包括从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门取得的经费拨款等。
为核算和监督非同级财政拨款（预算）收入，单位应当分别设置“非同级财政拨
款收入”和“非同级财政拨款预算收入”科目。
事业单位因开展科研及辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当通过“事业（预算）收入一一一非同级财政拨款”科目核算，不通过“非同级财政拨款收入”科目核算。
（二）费用和支出
在财务会计中，单位的费用包括业务活动费用、单位管理费用、经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、所得税费用、其他费用等，采用权责发生制核算·在预算会计中，单位的支出包括行政支出、事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、债务还本支出、投资支出、其他支出等，采用收付实现制核算。
1、业务活动费用和相关支出
业务活动费用是指单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。
为核算和监督业务活动费用，单位应当设置“业务活动费用”科目。
为核算和监督业务活动相关支出，单位应当设置“行政支出”“事业支出”科目。
2、单位管理费用和相关支出
单位管理费用是指事业单位本级及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用，包括事业单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。
为核算和监督单位管理费用，事业单位应当设置“单位管理费用”科目。
为核算和监督单位管理活动相关支出，事业单位应当设置“事业支出”科目。
五、预算结转结余及分配业务
单位应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余。
（一）财政拨款结转结余
1、财政拨款结转
财政拨款结转是指单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存的情况。
2、财政拨款结余
财政拨款结余是指单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况。
财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配，单独设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目核算。
（二）非财政拨款结转结余
1、非财政拨款结转
非财政拨款结转资金是指单位除财政拨款收支、经营收支以外的各非同级财政拨款专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。
2、非财政拨款结余
非财政拨款结余是指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。
3、专用结余
专用结余是指事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金。
4、经营结余
经营结余是指事业单位在本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。
5、其他结余
其他结余是指单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。
非财政拨款结转结余通过设置“非财政拨款结转”“非财政拨款结余”“专用结余”“经营结余”“其他结余”“非财政拨款结余分配”等科目核算。
六、净资产业务
净资产是指单位资产扣除负债后的净额。单位的净资产包括累计盈余、专用基金、本期盈余、无偿调拨净资产等。
（一）累计盈余
累计盈余是指单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及无偿调入调出资产产生的净资产变动额。
为核算和监督累计盈余，单位应当设置“累计盈余”科目。
（二）专用基金
专用基金是指事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。
为核算和监督专用基金，事业单位应当设置“专用基金”科目。
（三）本期盈余
本期盈余是指单位本期各项收入、费用相抵后的余额。
为核算和监督本期盈余，单位应当设置“本期盈余”科目。
（四）无偿调拨净资产
无偿调拨净资产是指单位无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额。
为核算和监督无偿调拨净资产，单位应当设置“无偿调拨净资产”科目。
七、财务报表和预算会计报表的编制要求
单位应当按照规定编制财务报表和预算会计报表。