第六节 印花税法律制度
一、印花税纳税人
印花税的纳税人，是指订立、领受在中华人民共和国境内具有法律效力的应税凭证，或者在中华人民共和国境内进行证券交易的单位和个人。
根据书立、领受、使用应税凭证的不同， 纳税人可分为立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人等。
二、印花税征税范围
印花税采取正列举形式，只对印花税税目税率表中列举的凭证征收，没有列举的 凭证不征税。列举的凭证分为五类，即合同类，产权转移书据类，权利、许可证照类，营业账簿类和证券交易类。
三、印花税税率
印花税的税率有比例税率和定额税率两种形式。
四、印花税计税依据
印花税的计税依据，按照下列方法确定：
1.应税合同的计税依据，为合同列明的价款或者报酬，不包括增值税税款；合同中价款或者报酬与增值税税款未分开列明的，按照合计金额确定。
2.应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据列明的价款，不包括增值税税款；产权转移书据中价款与增值税税款未分开列明的，按照合计金额确定。
3.应税营业账簿 的计税依据，为营业账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额。
4.应税权利、许可证照的计税依据，按件确定。
5.证券交易的计税依据，为成交金额。
五、印花税应纳税额的计算
1.应税合同的应纳税额的计算公式为:
应纳税额=价款或者报酬×适用税率
2.应税产权转移书据的应纳税额的计算公式为：
应纳税额=价款×适用税率
3.应税营业账簿 的应纳税额为实收资本 ( 股本） 、资本公积合计金额乘以适用税率，其计算公式为：
应纳税额＝实收资本（股本） 、资本公积合计金额×适用税率
4.证 券交易的应纳税额为成交金额或者按照法律规定计算确定的计税依据乘以适用税率，其计算公式为：
应纳税额 ＝成交金额或者依法确定的计税依据 ×适用税率
5.应税权利、许可证照的应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应税凭证件数×定额税率
六、印花税税收优惠
1.法定凭证免税。下列凭证，免征印花税：
（1）应税凭证的副本或者抄本，免征印花税；
（2）农民、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售自产农产品订立的买卖合同和农业保险合同，免征印花税；
（3）元息或者贴息借款合同、国际金融组织向我国提供优惠贷款订立的借款合同、金融机构与小型微型企业订立的借款合同， 免征印花税；
（4）财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构订立的产权转移书据，免征印花税；
（5）军队、武警部队订立、领受的应税凭证，免征印花税；
（6）转让、租赁住房订立的应税凭证，免征个人（不包括个体工商户）应当缴纳的印花税；
（7）国务院规定免征或者减征印花税的其他情形。
2.免税额。应纳税额不足1角的，免征印花税。
3.其他特定情形免税。
七、印花税征收管理
（一）纳税义务发生时间
印花税纳税义务发生时间为纳税人订立、领受应税凭证或者完成证券交易的当日。如果合同是在国外签订， 并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。
证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。证券登记结算机构为证券交易印花税的扣缴义务人。
（二）纳税地点
单位纳税人应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税；个人纳税人应 当向应税凭证订立地、领受地或者居住地的税务机关申报缴纳印花税。
纳税人出让或者转让不动产产权的，应当向不动产所在地的税务机关申报缴纳印花税。
证券交易印花税的扣缴义务人应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。
（三）纳税期限
印花税按季、 按年或者按次计征。 证券交易印花税按周解缴。 证券交易印花税的扣缴义务人应当于每周终了之日起 5 日内申报解缴税款及草息。
（四）缴纳方法
根据税额大小、应税项目纳税次数多少以及税源控管的需要，印花税分别采用自行贴花、汇贴汇缴和委托代征三种缴纳方法。